2019匯算清繳大變稅局將重點關注這3項

2019汇算清缴大变!税局将重点关注这3项数据及5个关键点!

纳税申报、年终奖的预扣预缴及代申报、新政一个接一个还得刻苦学习，其中最要命的就是2018年度企业所得税汇算清缴每年这个时候都要脱一层皮

况且今年汇算清缴与往年大不相同不掌握这些，就不只是脱层皮那末简单了

2018年度汇算清缴这些大变化你要清楚

1、修订企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）部分表单样式及填报说明

对《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）、《企业所得税弥补亏损明细表》（106000）进行了大幅度修订的表单修订了部分表单的样式填报说明

2、会计准则有较大调剂

财政部前后修订了多部会计准则并在2019年1月18日，财政部发布了《关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》（财会〔2019〕1号），对合并财务报表格式进行较大的修订

会计准则及财务报表的变化，直接影响了企业所得税应纳税所得额的计算及纳税申报表的填报，值得企业重视

3、简化小微企业所得税年度纳税申报

据国家税务总局公号2018年第58号，实行查账征收企业所得税的小微企业纳税申报负担大大减轻文件明确了以下简化措施：

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）简化：

（1）“基本经营情况”为必填项目

（2）“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或产生相关事项时小型微利企业才填报

（3）“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目

小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报未发生表单中规定的事项，无需填报

四、原国税、地税两套金税三期系统并库

本日，国家税务总局北京税务局公告：依照国家税务总局统一部署，国家税务总局北京市税务局将于2019年3月1日起上线金税三期（并库版），实现原国税、地税两套金税三期系统并库，各地将陆续合并

金三系统的并库与跨区域的税务稽查模式，将对2018年度汇算清缴合规性提出更高要求

2018年度企业所得税汇算清缴前，如果我们提前知道税局重点关注的哪些填报数据，就能减少了重复填报的工作

，又能有效的规避了风险

2018年度汇算清缴税局重点关注这三项数据

2018年企业所得税汇算清缴，税局将以应收账款、预支账款、坏账损失填报数据重点“关注”你

为帮助大家准确填报，众智君为大家分类准备了资产损失申报提醒及填写实例：应收账款、预付账款、坏账损失填报实例

在进行资产损失申报的企业（触及重组除外）汇算清缴时需填写A105090《 资产损失税前扣除及纳税调剂明细表》、A105000纳税调剂项目明细表

例：A公司2018年应收B公司账款1000元，年末计提准备金100元（简化处理角度假设该公司只有此一笔应收账款）

会计处理 ：

借：资产减值损失 100元

贷：坏账准备 100元

2018年汇缴申报表填写如下：

情况1：2019年债务人B公司破产，该笔应收账款无法收回

会计处理 ：

借：资产减值损失 900

坏账准备 100

贷：应收账款 1000

A公司2019年会计上确认损失金额为=900元，税法上应确认损失金额为1000元

2018年汇缴申报表填写如下：

说明：2018年调增100元准备金，在2018年调减通过A105090表的账载金额和税收金额的差额来体现，数据会自动导入A105000表，而不是在A105000表资产减值准备金项目（33行）填写账载金额-100元来体现企业会计上确认的损失900元直接在A100000表（7行）资产减值损失中体现，这样2018年税收上总计确认损失1000元

情况2：2018年B公司无法支付该笔1000元账款，经双方协商，B公司用其生产产品偿还债务，该产品公允价值为500元，实际成本为350元，B公司为一般纳税人该批货物已于2018年3月1日运达A公司并入库

A公司账务处理以下：

借：库存商品 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 85

坏账准备 100

营业外支出——债务重组损失 315

贷：应收账款 1000

A公司2019年会计上确认债务重组损失=315元，税法上应确认债务重组损失=415元

2018年汇缴申报表填写以下：

说明：触及债务重组产生的损失填写A105000表企业重组纳税调整明细表

2018年调增的100元准备金，在2019年调减通过A105100表账载金额和税收金额的差额来体现，数据会自动导入A105000表，无需在A105000表资产减值准备金项目（33行）填写账载金额-100元来调减企业会计上确认的营业外支出315元直接在A102010表(19行)体现，这样2019年税收上总计确认损失415元

汇算清缴5大风险点，快绕开

1、为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除?

子公司员工不属于本企业职工，母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除

政策依据：《企业所得税法实施条例》第三十五条

2、小微企业免征的增值税，是不是需要缴纳企业所得税

小微企业免征的增值税应并入收入总额，缴纳企业所得税企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的之外，均应计入企业当年收入总额

3、企业建成的房屋已经开始使用，但工程款中有些发票还没拿到，是按发票凭证计提折旧还是按合同的金额计提呢

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票获得后进行调剂但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行

政策依据：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第五点

4、企业由于资金困难，没法支付今年的租金，经与出租方协商，约定明年一并支付，那么这笔没有支付的租金能否在所得税税前扣除?如何扣除?

企业在汇算清缴前取得有效凭证则可以直接在税前扣除，汇算清缴结束后才取得有效凭证，则需要按照国家税务总局公告2012年第15号文件的要求，由企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除

政策依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六条

5、关联交易不符合独立交易原则有哪些风险

在关联企业的交易中，常常母公司与子公司之间都会存在一些无偿服务或交易的业务，如母公司代子公司员工缴纳的社保或住房公积金、母公司给子公司员工发放奖励、母公司无偿给子公司提供办公场所、将资金无偿提供给子公司使用等

但是，根据《税收征收管理法》和《企业所得税法》相关规定，关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务来往收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行公道调整

政策依据：《税收征收管理法》第三十六条

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